90. Существующие подходы к отражению изменений в учетной политике

В учетной практике приняты два подхода к отражению

изменения учетной политики - перспективный и ретро­спективный.

Перспективный подход состоит в том, что изменение

показателей, обусловленное сменой тех или иных положе­ний учетной политики организации, осуществляется в на­чале или в течение года, с которого внедряются новые

способы учета.

Ретроспективный подход связан с тем, что изменение

показателей, обусловленное сменой учетной политики,

осуществляется путем корректировки входящих остатков в отчетности. Никаких записей в учете при этом не про­изводится, так как корректировка входящих остатков осуществляется в период между отчетами.

В пояснительной записке к отчетности операции по от­ражению изменения учетной политики должны были быть раскрыты не только в разделе об учетной политике организации, но и в случае существенности списанных сумм - в разделе о доходах и расходах.

Особенностью перспективного подхода было то, что ис­ходящие остатки отчетности предыдущего года полностью соответствовали входящим остаткам отчетности следую­щего года, а доходы и расходы, образованные за счет из­менения учетной политики, формировали финансовый

результат года, с которого начинала применяться новая учетная политика.

Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных

нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер­ском учете при этом не осуществляются.

Принципиальной особенностью ретроспективного под­хода является именно то, что изменение показателей,

обусловленное сменой учетной политики, не отражается

записями по счетам, а осуществляется путем изменения входящих остатков в период между отчетами. Поскольку в межотчетный период ни доходы, ни расходы признаны быть не могут, списание остатков резервов или коммер­ческих расходов должно осуществляться за счет единствен­ного доступного в этот период источника - нераспреде­ленной прибыли организации. Он потому и называется межотчетным, что располагается между двумя отчетами, т. е. в этот период не формируется отчет о прибылях и убыт­ках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как уже

имела место реформация баланса.

В случае изменения учетной политики вступительный

баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с пер­вого момента возникновения фактов хозяйственной дея­тельности данного вида. Поэтому отражение последствий

изменения учетной политики заключается в корректиров­ке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный

год соответствующих данных за предыдущие годы.

Основной недостаток ретроспективного подхода состоит

в том, что смена учетной политики заставляет бухгалтера

изменять величину чистой прибыли организации, что при­водит к двум проблемам:

• в случае роста чистой прибыли законодательство не содержит каких бы то ни было специальных указаний, что этот прирост не должен использоваться на выплату диви­дендов;

• в случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер на­рушает требования гражданского и корпоративного зако­нодательства, согласно которым расходование прибыли является неотъемлемым правом собственников органи­зации.

оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качест­ве операционных доходов и расходов и отражаются в бух­галтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Поступления от продажи основных средств в бухгалтер­ском учете признаются в качестве операционных доходов, которые отражаются в установленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступле­ний от продажи основных средств в общем случае опреде­ляется исходя из цены, установленной договором между

организацией и покупателем.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров, продукции), признаются как операционные в составе про­чих расходов и отражаются по дебету счета 91.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расхо­дов, связанных с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели­чине оплаты в денежной и иной форме или величине кре­диторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и

кредиторской задолженности (в части, не покрытой опла­той). Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибы­лей и убытков организации.