88. Признание убытка прошлых лет как уменьшение вычитаемой времениой рЮНЧЦЫ

По нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая по итогам года убыток, вправе признать его в целях налого­обложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течение

последующих 10 лет (уменьшить налоговую базу теку­щего периода на убыток либо часть убытка, полученного в предыдущие годы). Сумма признаваемого убытка не

должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли от­четного (налогового) периода.

Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть не что иное, как уменьшение либо полное погашение вы­читаемой временной разницы, которая была учтена в ре­гистрах бухгалтерского учета в момент образования дан­ного налогового убытка.

По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитае­мой временной разницы уменьшаются (либо полностью

погашаются) отложенные налоговые активы, образован­ные с этой разницы. Следовательно, в момент признания убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенно­го налогового актива, образованного с суммы этого убыт­ка. Причем уменьшаться отложенный актив будет про­порционально доле признаваемого убытка прошлых лет.

Пример: организация, получившая за год убыток, за I квартал следующего года получила прибыль в размере

2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль она была уменьшена на сумму убытка за преды­дущий год. Для этого был произведен расчет величины признаваемого убытка: 2400 руб. х 30% = 720 руб.

При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено

уменьшение суммы отложенного налогового актива, ис­численного с убытка прошлого года:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кре­дит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло­ный в середине года, расценивается как промежуточный

результат текущей деятельности. Этот убыток может быть

полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных периодах текущего года.

В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном

периоде, квалифицируется как вычитаемая временная раз­ница. Если существует вероятность того, что в следующих отчетных периодах организация получит налогооблагае­мую прибыль, то она может сформировать отложенные на­логовые активы в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы.

В дальнейшем суммы отложенного налогового актива, начисленного с суммы налогового убытка за отчетный пе­риод, подлежат погашению по мере уменьшения разницы,

от которой они были образованы. Таким образом, по мере погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный период, происходит списание соответствующей суммы от­ложенного налогового актива. При этом уменьшаются на­логовые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.

Вычитаемые временные разницы не всегда приводят

к образованию отложенных налоговых активов. Организа­ция не должна их формировать, если существует вероят­ность того, что в следующие отчетные периоды вычитае­мая временная разница не будет погашена. Другими словами, формирование отложенных налоговых активов напрямую обусловлено вероятностью получения в после­дующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые

временные разницы и погасить отложенные налоговые

активы. Если не будет прибыли, то нельзя формировать

отложенные активы.

Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией,

виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда.

В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предлагается отражать по дебету счета потери по страховым случаям, а по кредиту счета - суммы полученных страховых возме­щений. Не компенсируемые страховыми организациями потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «При­были и убытки».

Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы и

расходы должны показываться с подразделением на обыч­ные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвы­чайных доходов и расходов организации необходимо ука­зать в отчете о прибылях и убытках соответствующие показатели. К событию после отчетной даты, свидетель­ствующему о возникших после этой даты хозяйственных условиях, в которых организация вела деятельность, отно­сят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрез­вычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значитель­ной части активов организации. Существенное событие

после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерс­кой отчетности за отчетный год. При этом событие при­знается существенным, если без знания о нем пользова­телями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств

или результатов деятельности организации. События, связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются

в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном

периоде никакие записи не производятся.

женного налогового актива, образованного с суммы убыт­ка за прошлый год. Таким образом, в налоговом учете организации была

уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств

перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отра­жено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы

ранее сформированного налогового актива.

Если организация получила разные результаты по дан­ным налогового и бухгалтерского учета, то при учете нало­гового убытка необходимо исчислить и отразить в учете

условный доход (расход) исходя из финансовых результа­тов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую запись

по учету отложенного налогового актива, образованного из суммы налогового убытка, перенесенного на будущее. За­тем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных следует еще учесть разницы, которые явились тому причи­ной.

Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток, полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недо­статка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлых

лет, не признанный за десятилетний период, «потерян»

для налогоплательщика навсегда.

В этом случае неиспользованный отложенный налоговый актив, который был образован в году получения убытка и

остался в бухгалтерском учете несписанным, следует спи­сать на счет 99.

Убыток в виде неиспользованного актива не учитывает­ся в составе расходов при исчислении налоговой базы со­ответствующего периода. Чтобы случайно не допустить ошибки, следует финансовые результаты деятельности учитывать обособленно от налоговых активов и обяза­тельств.

ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на будущее.

Налогоплательщики, получившие убыток, могут признать его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на буду­щее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы в убыточной организации произойдет не в том периоде,

когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе­риодах. Обнуление отрицательного результата и перенос убытка на будущее производятся только в налоговом учете.

В результате переноса на будущее сумм убытка, полу­ченных по данным налогового учета, у налогоплательщика

формируется вычитаемая временная разница. Появление вычитаемой временной разницы в виде убытка, перене­сенного на будущее, ведет к образованию отложенного на­логового актива. Отложенный налоговый актив отражается

в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные на­логовые активы»,, Кредит 68 «Расчеты! по налогам и сбо­рам». В следующих отчетных периодах, по мере признания

убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет

постепенно погашаться.

Необходимо сравнивать финансовый результат по бух­галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с ве­личиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключает­ся в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской

прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой на­лога, отраженного в налоговой декларации по налогу на при­быль за истекший период. Если различий нет, значит, не

было никакой разницы по доходам и расходам.