60. Раскрытие основных элементов форм отчетности

Система показателей бухгалтерского баланса в составе годовой финансовой отчетности, сформированная исходя

из концепции сохранения (поддержания) и наращения фи­нансового капитала, основывается на разграничении трех

основных элементов баланса: активов, обязательств и соб­ственного капитала. Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее иму­щество, контроль над которым организация получила в ре­зультате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых ресурсов организации. Обязательства (заемный капитал) представляют собой

часть привлеченных организацией финансовых ресурсов

в виде признаваемых организацией экономических требо­ваний, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев

делового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат треть­им лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую со­ставную часть финансовых ресурсов, признаваемую учет­ным способом сумму экономических обязательств органи­зации перед участниками, учредителями, собственниками

в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе обра­зования организации, так и в результате реинвестирования

заработанной прибыли в течение всего периода ее дея­тельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной части

бухгалтерское соответствие размеров экономических ре­сурсов организации объему финансовых ресурсов, предо­ставленных собственниками и кредиторами. Разграниче­ние в пассивной части баланса обязательств и капитала править денежные потоки в погашение обязательств. Та­кая информация имеет приоритетное значение для дело­вых партнеров организации (поставщики, арендодатели,

банки). Контроль за текущей платежеспособностью орга­низации по обязательным платежам, денежным обяза­тельствам перед коммерческими партнерами и персоналом

(ликвидность), также способность обеспечить исполнение обязательств перед инвесторами (долгосрочная плате­жеспособность) по погашению долгосрочного банковско­го кредита, облигационного займа, выкупу имущества по

арендному договору и прочего - все это представляет интерес с точки зрения ведения и организации бизнес-процесса.

В активе бухгалтерского баланса предполагается обес­печение прозрачности данных по нескольким существен­ным признакам. Балансовые статьи распределяются по

наиболее важным классификационным группам:

1) по характеру оборота капитала - внеоборотные и оборотные активы;

2) по форме функционирующего капитала - товарная,

производительная, денежная;

3) по степени реальной способности имущества обес­печивать извлечение экономических выгод - остаточная стоимость, реальная к получению дебиторская задолжен­ность, реальная оценка запасов;

4) по функциональной роли (натурально-вещественно­му составу).

Полезность информации об активах организации опре­деляется тем, насколько разносторонне она может быть использована заинтересованными лицами при оценке иму­щественного положения организации, потенциальной,

производительной силы, сформированной усилиями ме­неджеров экономического субъекта для генерирования

денежных потоков, обеспечения эффективного чистого при­роста денежных средств.

3) выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств;

4) выплаты доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодатель­ством или учредительными документами.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

в бухгалтерском балансе отражается кредитовым (дебе­товым) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)», представляет собой сумму при­были (убытка) прошлых лет и текущего года.

Образовавшийся после распределения остаток нерас­пределенной прибыли отчетного года является частью на­копленного капитала организации. Вместе с отчислениями

в резервный капитал он увеличивает сумму собственного

капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает

сумму собственного капитала организации.

Изменение величины нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка) может осуществляться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения за счет:

1) величины чистой прибыли (убытка) отчетного года;

2) последствий реорганизации организации.

Увеличение величины нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка) может осуществляться также за счет списания сумм дооценки объекта основных средств при

его выбытии.

При выбытии объекта основных средств сумма его до­оценки переносится с добавочного капитала организа­ции в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение величины нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка) может осуществляться также за счет:

1) принятых решений о выплате дивидендов;

2) отчислений в резервный фонд;

3) уменьшения первоначальной стоимости объектов ос­новных средств при проведении их переоценки (уценки).

соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе вели­чины собственного и заемного капиталов должно обеспе­чить его владельцам контроль за ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участ­ников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена базовая, капитальная стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинте­ресованных лиц, оценка паритетности экономических вы­год, определение цены привлечения капитала в организа­цию, а также формирование в связи с этим минимальной

нормы рентабельности активов и продаж основываются

на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

Отчетные показатели - составляющие собственного ка­питала - безусловно, важны в создании механизма пра­воприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стан­дартами финансовой отчетности, национальными законо­дательными актами других стран.

Финансовая концепция капитала при раскрытии инфор­мации в бухгалтерском балансе предполагает:

1) раздельное отражение долгосрочных и краткосроч­ных обязательств;

2) указание на существенные условия и параметры долгосрочного заимствования;

3) выделение в составе краткосрочной задолженности показателей, характеризующих взаимоотношения орга­низации с:

а) собственниками;

б) деловыми партнерами;

в) правительственными органами;

г) персоналом.

Данные о денежных потоках позволяют не только раскрыть источники притока и направления оттока денежных средств, но и охарактеризовать состояние расчетов организации по основным группам заинтересованных лиц:

1) с собственниками - по выплате дивидендов;

2) с деловыми партнерами - по оплате поставленных ресурсов;

3) с государственными органами - по платежам в бюд­жет и внебюджетные фонды;

4) с персоналом организации - по выплате заработной платы и социальным вознаграждениям.

Формированием отчетных показателей о движении де­нежных средств как наиболее адекватной формы ожидае­мых экономических выгод от оборота физического капитала

завершается работа по подготовке финансовой отчетности для основных и наиболее приоритетных групп пользовате­лей.

Финансовая отчетность является основой данных, необ­ходимых для выработки правильных деловых решений,

формирует на основе записей в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается уместной и су­щественной при расчете вторичных (опосредованных), но

в то же время и конечных характеристик бизнеса - доход­ность, риск, ликвидность, экономическая жизнеспособ­ность и т. п. В результате непорядок счетного обобщения

данных в бухгалтерском учете определяет содержание рас­крываемых в финансовой отчетности показателей, а эконо­мические интересы пользователей формируют информа­ционный запрос на показатели, уместные и существенные

с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.