32. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу сопоставления доходов и расходов и по методу процентного начисления дохода

Одной из модификаций метода анализа источников средств и их использования можно считать метод сопоставления дохо­дов и расходов. Если предприятие управляется его владель­цем, то учитываются все расходы владельцев и партнеров предприятия, как связанные с хозяйственной деятельностью, так и личные. Сопоставление данных позволяет установить, не превышает ли величина затрат налогоплательщика величину полученных им доходов. Т-счет торгового предприятия при применении метода сопоставления расходов и доходов в прос­тейшем случае может иметь следующий вид:

1) левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (сумма величин в этой колонке дает сумму'доходов); ■

2) правая колонка: объем закупок; возврат ссуд; расходы на оплату труда (сумма величин в этой колонке дает сумму расходов).

Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получить оценку недекларированного дохода. Метод используется при

проверке налогоплательщиков, осуществляющих операции С на­личными средствами.

Метод процентного начисления сводится к оценке дохода налогоплательщика на основе определения процента или ко­эффициента, предварительно рассчитанного для данной от­расли или вида деятельности. Установив базовый параметр хозяйственной деятельности налогоплательщика и применив

соответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инс­пектор может вычислить суммы доходов и расходов, опреде­лить сумму прибыли, себестоимость продукции.

Ключевым параметром при использовании данного метода является величина отраслевого коэффициента, которую сле­дует установить заблаговременно. Для расчета величины это- декларируемый доход не соответствует уровню жиз­ни налогоплательщика.

В случае применении косвенных методов одним из важ­ных этапов налоговой проверки традиционно считается первая личная встреча налогового инспектора с налогопла­тельщиком. Основная задача первой беседы - получить как можно больше ответов налогоплательщика на имеющие­ся вопросы. Причем на первый взгляд сообщаемая им ин­формация может вовсе не относиться к проблемам нало­гообложения и бухгалтерского учета.

Качество беседы с налогоплательщиком определяется умением задавать нужные вопросы, умением выслушивать

ответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.

Налоговые инспекторы исходят из того, что налогопла­тельщик будет давать объяснения более честно и откровен­но, если на первом этапе ему не сообщать о неутешитель­ных результатах предварительного анализа его налоговой

декларации. Во время первой беседы налоговый инспек­тор обычно интересуется образом жизни налогоплатель­щика, его расходами на себя лично и на его членов семьи,

задает вопросы об источниках необлагаемого дохода, о на­коплениях наличных денег. Налогоплательщик указывает полезную для анализа

косвенными методами финансовую информацию в доку­ментах, направляемых им в финансово-кредитные учреж­дения: банки, страховые компании, инвестиционные

фонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой до­стоверностью, и знакомство с такими документами по­зволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасы наличных средств на руках налогоплательщика.

Самое главное на первоначальном этапе - установить и зафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммы в наличных на начало и конец отчетного периода. Инспек­тор обязан поинтересоваться источниками поступления наличных, местами их хранения, статьями расходования.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравне­нии их значений с базисными величинами, а также в изучении

их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве ба­зисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей организации, относящиеся к про­шлым благоприятным с точки зрения финансового состояния

периодам; среднеотраслевые значения показателей; значе­ния показателей, рассчитанные по данным отчетности наи­более удачливого конкурента. В качестве базы сравнения мож­но использовать теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости

финансового состояния значения относительных показателей.

Анализом финансового состояния занимаются: руководите­ли и соответствующие службы организации, также ее учреди­тели, инвесторы с целью изучения эффективности использо­вания ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики - для своевремен­ного получения платежей, налоговые инспекции - для выпол­нения плана поступления средств в бюджет и т. д. В соответ­ствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами организации, и его

результаты используются для планирования, контроля и прог­нозирования финансового состояния организации. Его цель -

обеспечить планомерное поступление денежных средств и раз­местить собственные и заемные средства, чтобы создать усло­вия для нормального функционирования организации, получе­ния максимума прибыли и исключения риска банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщи­ками материальных и финансовых ресурсов, контролирующи­ми органами на основе публикуемой отчетности.

го коэффициента могут использоваться различные источники:

коммерческие справочники, документация налогоплательщи­ка за другие отчетные периоды. Коэффициент для расчета ва­ловой прибыли, например, можно оценить по счетам на закуп­ки сырья и счетам реализованной продукции, путем сравнения прейскурантов и т. п.

Метод процентного начисления применим при наличии хо­рошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нуж­ной степенью детализации. Например, процент чистой прибыли, отнесенный к объему реализации, в крупном продовольственном

супермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значе­ние имеет однородность географического положения предприя­тий, поскольку многие экономические показатели сильно зависят

от местонахождения бизнеса. Это также справедливо по отноше­нию к однородности экономической ситуации в регионе.

Однако уровень прибыли может меняться от года к году в зави­симости от экономической ситуации, которая тоже должна учиты­ваться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть и

применяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазин может осуществлять свою коммерческую деятельность исходя из

наращивания объема товарооборота и сохранения небольшой

торговой надбавки либо из небольшого товарооборота, но боль­шой надбавки.

Без оценки экономических показателей хозяйственной дея­тельности налогоплательщика выявить факты сокрытия или

занижения дохода (прибыли) при исчислении налогов практи­чески невозможно. Это касается налогоплательщиков, кото­рые допускают нарушения ведения бухгалтерской отчетности и указывают в своих налоговых декларациях недостоверную

информацию о доходах.

Практически Т-счет при использовании метода анализа ис­точников средств и их использования выглядит в виде двух ко­лонок. В левой колонке, к примеру, указываются:

• декларированный валовой доход;

• поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций и т. д.);

• наличные средства на руках налогоплательщика в начале отчетного периода;

• средства на банковских счетах в начале отчетного периода;

• полученные заемные средства;

• доходы в виде заработной платы;

• необлагаемый доход (например, получение страхового воз­мещения);

• дебиторская задолженность в начале отчетного периода;

• кредиторская задолженность в конце отчетного периода.

В правой колонке Т-счета указываются:

• накладные расходы (включая амортизационные отчисления);

• расходы по арендной плате;

• расходы на личные нужды;

• наличные средства на руках налогоплательщика в конце отчетного периода;

• расходы на обслуживание займов;

• дебиторская задолженность в конце отчетного периода;

• кредиторская задолженность в начале отчетного периода.

Анализ заключается в сопоставлении сумм в левой и правой

колонках.

Метод анализа источников средств и их использования по

Т-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского ба­ланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется приме­нять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяже­нии отчетного периода в основном не изменялись либо если большая часть средств расходуется на личные нужды налого­плательщика и не подлежит отнесению к статьям производственных расходов.