28. Справочный раздел баланса

В справочном разделе баланса указывается инфор­мация о ценностях, которые учитываются на забалансо­вых счетах. Это основные средства, взятые организаци­ей в аренду (счет 001). Причем имущество, полученное по договору лизинга, отражается в справочном разделе отдельной строкой. За балансом также учитывается иму­щество, которое сдано организацией в аренду и по усло­виям договора (если это предусмотрено законодатель­ством) учитывается на балансе арендатора (счет 011).

В справочном разделе указывается стоимость имущест­ва, принятого на ответственное хранение (счет 002), мате­риалов, принятых в переработку на давальческих условиях (счет 003), товаров, принятых на комиссию (счет 004), обо­рудования, принятого для монтажа от заказчика (счет 005).

Кроме того, здесь отражается сумма безнадежной за­долженности, списанной в убыток вследствие неплатеже­способности должника (счет 007). В балансе также следует отразить сумму выданных и полученных гарантий (обеспе­чений) по обязательствам и платежам (счета 008 и 009).

В справочном разделе баланса показывается сумма из­носа по основным средствам, которые не подлежат амор­тизации. Это износ жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и пр. (счет 010). Суммы износа учитыва­ются при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

В справочный раздел баланса введена новая строка «Не­материальные активы, полученные в пользование». В Пла­не счетов бухгалтерского учета для этого вида активов не предусмотрен забалансовый счет. Если организация полу­чила во временное пользование нематериальные активы без передачи исключительных прав на них, то бухгалтер

По строке 430 отражаются суммы резервного капита­ла организации, отраженные на одноименном счете 82 «Резервный капитал». Это резервный фонд и иные ана­логичные фонды, которые создаются в организации пу­тем распределения части полученной прибыли. Причем при отражении в балансе резервного капитала организа­ции его нужно распределять по двум направлениям: фон­ды, созданные в соответствии с требованиями законода­тельства, и фонды, созданные согласно учредительным документам. Для этого в форме баланса предусмотрены специальные строки.

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь от­ражается вся сумма нераспределенной прибыли (непо­крытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по одноименному счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация хочет раздель­но показать в балансе сумму прибыли (убытка), относя­щуюся к прошлым периодам и к текущему году, она впра­ве ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)») отража­ется по строке 470.

Показатель нераспределенной прибыли формируется

после распределения прибыли, полученной за отчетный год. То есть бухгалтер при закрытии ' баланса должен отразить

направление прибыли в резервный капитал, в фонды по­требления и накопления и на выплату дивидендов учре­дителям. Напомним, что распределение прибыли в фонды! потребления и накопления отражается внутренними запи­сями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Причем аналитика по этому счету должна быть организована таким образом, чтобы можно было видеть ис­пользованную и неиспользованную части чистой прибыли.

возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), задолженность подотчет­ный лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). По статье «Дебиторская за­долженность» отражаются также суммы выставленных претен­зий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по соответствующему субсчету счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами»).

Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяй­ственным договорам, признанных организацией или присуж­денный судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91

«Прочие доходы и расходы»).

По строке 250 отражаются краткосрочные финансовые вло­жения организации. Это краткосрочные (на срок не более года) вложения организации в ценные бумаги других организаций,

в государственные ценные бумаги, суммы займов, предостав-

ленныйдругим организациям, и т. п. Вложения в ценные бумаги и суммы предоставленных займов показываются с учетом про­центов, причитающихся на конец отчетного периода.

По строке 260 показываются денежные средства организа­ции. Организация вправе ввести в баланс дополнительные строки и показать отдельными суммами величину средств, находящихся на конец отчетного периода в кассе организа­ции, на расчетном счете, на валютном счете, а также выде­лить отдельной строкой стоимость денежных документов.

По строке 270 показываются прочие оборотные активы, кото­рые не были отражены в других строках этого раздела. Если в разделе «Оборотные активы» не предусмотрена строка для ка­кого-нибудь вида актива, который является для нее существен­ным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие обо­ротные активы», а должен ввести в этот раздел новую строку и расположить ее исходя из ликвидности актива.

должен завести отдельный забалансовый счет для учета данного вида активов и отразить их стоимость в справоч­ном разделе баланса.

Если в балансе не предусмотрено отдельных строк для

отражения каких-либо ценностей, которые учитываются

в забалансовом учете, организация должна ввести в спра­вочный раздел баланса необходимые строки.

В заключение отметим, что при ведении бухгалтерского учета бухгалтер может двигаться достаточно свободно сре­ди имеющихся счетов. План счетов - это ориентир в море бухгалтерских счетов, но в нем не предусмотрено всего мно­гообразия хозяйственных операций, встречающихся в прак­тической деятельности организации. Главное в бухучете -

соблюдать логику отражения хозяйственных операций и

правильно сформировать финансовый результат деятель­ности организации за отчетный период. Аналогичное пра­вило должно соблюдаться при заполнении любых форм бухгалтерской отчетности. Отражая показатель в той или

иной строке баланса, отчета о прибылях и убытках или при­ложений к этим формам, бухгалтер должен ориентировать­ся не на номер счета, на котором была учтена та или иная операция, а на сущность актива или пассива, дохода или расжда.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить его кредитоспособность как заемщика и степень риска для своих вложений; целесообразность приобрете­ния акций предприятия и его активов и др.

ные ими услуги, вьполненнье работы. Отдельной строкой

показывается задолженность перед работниками органи­зации по начисленной, но невыплаченной заработной пла­те, задолженность перед подотчетными лицами, которые

потратили на нужды организации собственные деньги. Та­кую задолженность не следует показывать вместе с зарпла­той. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей креди­торской задолженности или отдельной строкой).

Обособленно показываются суммы задолженности ор­ганизации по налогам и сборам перед бюджетом и госу­дарственными внебюджетными фондами. Суммы начис­ленных штрафов и пеней следует отразить в той же строке,

где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате

в бюджет (внебюджетный фонд). Кредиторская задолжен­ность, не нашедшая место в имеющихся расшифровочных строках, отражается по строке «Прочие кредиторы». По строке 630 баланса отражается сумма задолженности

перед учредителями (участниками) общества по выплате доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям).

В строке 640 баланса указываются суммы доходов буду­щих периодов. Это суммы доходов, которые получены (на­числены к получению) организацией в данном отчетном

периоде, но подлежат включению в состав доходов в по­следующих периодах. Для учета доходов будущих перио­дов предназначен одноименный счет 98 «Доходы будущих периодов». Например, это поступление в организацию без­возмездно полученных ценностей.

По строке 650 баланса отражаются суммы резервов

организации. Решение о формировании резервов должно

быть зафиксировано в учетной политике. Организации мо­гут создавать:

• резервы предстоящих расходов и платежей;

• оценочные резервы;

• резервы по условным фактам хозяйственной дея­тельности, по прекращаемой деятельности.