24. Анализ раздела «Внеоборотные активы»

Главнойазделе I баланса отражаются показатели, характери­зующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА) предприятия. Это нематериальные активы, основные сред­ства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вло­жения и отложенные налоговые активы.

По строке 110 баланса отражаются нематериальные ак­тивы (НА). Не по первоначальной, а по остаточной стои­мости (за минусом начисленной амортизации).

К НА относятся только исключительные права на объек­ты интеллектуальной собственности и результаты интел­лектуальной деятельности. Следует обратить внимание на

правильный бухгалтерский учет результатов научно-иссле­довательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во

многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По­этому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать

на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

НА и расходы на НИОКР различаются по методу списа­ния. Нематериальные активы списываются путем начис­ления амортизации (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 ««Аморти­зация нематериальных активов), а расходы на НИОКР -согласно утвержденному в учетной политике способу не­посредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное про­изводство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 04 «Нематериальные активы»).

Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 ба­ланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом аморти­зации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация

основных средств».ции, определяемый как трендовый индекс материалоем­кости продукции, ИТМЕ:

ИТМЕ = (МЕ - МЕ0) / МЕ0, где МЕ0- базовая материалоемкость продукции: норма­тивная, или плановая, или средняя в отрасли, или факти­ческая в предшествующем году.

Однако показатель не отвечает логике разрабатывае­мой методики, так как при положительной тенденции деятельности структурного подразделения, когда фак­тическая материалоемкость меньше базовой, показа­тель имеет отрицательное значение. Поэтому предлага­ется модифицировать данный показатель, определив как трендовый модифицированный индекс материало­емкости продукции И,МЕ, изменив знак в числителе дроби с вынесением знака «минус» за скобку числителя.

Каждый трендовый показатель в отдельности отражает направление изменения основного показателя к базовому показателю:

• при положительной тенденции (индекс со знаком«+») -превышение основного показателя над базовым (умень­шение - для модифицированных индексов), рост значе­ния коэффициента при увеличении превышения;

• при отрицательной тенденции - обратная ситуация и

знак«-».

В расчете интегрального индекса трендовые индексы участвуют со своими знаками, поэтому интегральный ин­декс будут характеризовать не только общее экономиче­ское состояние хозяйствующего субъекта, но и суммарный тренд функционирования субъекта - общее направление его функционирования (положительное - со знаком«+»-

рост, отрицательное - стагнация), а также и величину трен­да, выражаемую величиной индекса.

Ограничивающие условия разработки методики: конеч­ное число показателей, отражающих все доступные для анализа характеристики деятельности предприятия.

Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основ­ные средства». Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или опе­ративного управления. НА или ОС, приобретенные за счет целевого финансирования и целевых поступлений, не под­лежат амортизации и отражаются в балансе по первона­чальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы ко­торого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы

износа отражаются в справочном разделе баланса.

По строке 130 баланса показываются затраты органи­зации на незавершенное строительство, отражается сум­ма капитальных затрат по объектам, по которым еще не завершено строительство, не закончен процесс их созда­ния или приобретения. Например, затраты организации

на приобретение ОС и НА, расходы на строительно-мон­тажные работы, проводимые как подрядным, так и хозяй­ственным способом.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные цен­ности» отражается стоимость имущества, приобретенного организацией для передачи его другим организациям во временное владение и пользование за плату. Здесь отра­жается стоимость предметов лизинга, приобретенных ли­зингодателями для передачи имущества в финансовую аренду (лизинг). Имущество, характеризуемое в качестве доходных вложений в материальные ценности, отражается

в балансе по остаточной стоимости.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются инвестиции в дочерние и зависимые общест­ва, в уставные капиталы других организаций, в государст­венные ценные бумаги, облигации и ценные бумаги других организаций. Здесь же показываются долгосрочные зай­мы, предоставленные другим организациям (долгосроч­ными считаются займы, предоставленные на срок более 12 месяцев).

расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о при­былях и убытках.

В акционерных обществах необходимо проверить ин­формацию, приведенную «справочно» к отчету о прибы­лях и убытках. Это касается справки о сумме дивидендов, которые приходятся на одну привилегированную акцию, а также показатели справки, о раскрытии информации расходов исходя из уровня существенности.

Проведенные процедуры проверки формирования по­казателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2) позво­ляют подтвердить достоверность показателей, формирую­щих прибыль.

Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов. При анализе показателей рентабельности деятельности организации

следует учитывать действие важного парадокса двойной

бухгалтерии. Суть этого парадокса заключается в отсутствии связи между показателями прибыльности (рентабельности) и платежеспособности. У предприятия может быть огромная прибыль, но не быть денег на погашение долгов, и наобо­рот, убыточное предприятие может быть платежеспособ­ным.

Этот парадокс имеет место, если деньги, полученные в виде прибыли, вкладываются предприятием в немоне­тарные активы, либо у фирмы имеется непогашенная де­биторская задолженность, либо неописанные текущие расходы отражены в балансе.

Администрация предприятий зачастую не понимает этой

ситуации. В целях сокрытия прибыли покупаются компью­теры, автомобили, станки, дома и т. д.

способов оценки запасов. Материально-производствен­ные запасы, которые морально устарели либо текущая ры­ночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

5) готовая продукция отражается по фактической или

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

6) товары в организациях, занятых торговой деятель­ностью, отражаются по стоимости их приобретения;

7) затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организаци­ей при формировании учетной политики в соответствии

с нормативными документами;

8) отгруженные продукция и товары отражаются по пол­ной фактической себестоимости, нормативной (плановой)

полной себестоимости;

9) дебиторская задолженность, по которой созданы ре­зервы по сомнительным долгам, показывается за минусом

образованного резерва;

10) дебиторская и кредиторская задолженность пред­ставляется с подразделением в зависимости от срока об­ращения (погашения):

• на краткосрочную - если срок обращения составля­ет не более 12 месяцев после отчетной даты;

• на долгосрочную - если срок обращения более 12 ме­сяцев после отчетной даты;

11) не допускается представление информации по сче­там расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам ана­литического учета, по которым имеется дебетовое саль­до, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, -в пассиве;

12) уставный капитал показывается в сумме в соответ­ствии с учредительными документами.г------------