12. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете

Различие терминов «бухгалтерская» и «финансовая отчет­ность» стирается за счет того, что они часто употребляются как синонимы, а содержание бухгалтерской отчетности рас­крывается через систему данных финансового характера:

• бухгалтерский баланс характеризует финансовое по­ложение организации;

• отчет о прибылях и убытках - финансовые результа­ты деятельности организации;

• отчет о движении денежных средств - изменение фи­нансового положения организации.

Возможность формирования отчетных данных в форма­те финансовой отчетности, а не в рамках стандартных от­четных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях

и убытках, по существу, предусмотрена в приказе Минфи­на России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской от­четности организаций». Существенным отличием финансовой отчетности от

бухгалтерской является характер раскрытия системных данных бухгалтерского учета, ориентированных на финан­совые интересы лиц, полномочных принимать деловые ре­шения:

1) в бухгалтерском балансе для характеристики фи­нансового положения основных групп лиц - поставщиков капитала в явном виде и полно должны представляться

сведения о собственном капитале и внешних обязатель­ствах организации;

2) в отчете о прибылях и убытках для характеристики финансовых результатов, достигаемых всеми заинтере­сованными лицами, получаемые ими экономические вы­годы должны развернуто характеризоваться;

4) анализ эффективности использования собственного капитала;

5) анализ эффективности использования заемных средств;

6) анализ эффективности авансирования капитала (инвес­тиционный анализ);

7) экономическая диагностика финансового состояния орга­низации и рейтинговая оценка организации.

Предметом управленческого (производственного) анализа яв­ляются:

1) обоснование бизнес-планов;

2) система маркетинга;

3) комплексный экономический анализ эффективности хо­зяйственной деятельности;

4) технико-организационный уровень и другие условия про­изводства;

5) эффективность использования производственных ресурсов;

6) производство и реализация продукции;

7) взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли.

Вопросы финансового и управленческого анализа взаимо­связаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга.

Краткий финансовый обзор включает анализ и оценку сле­дующих обобщающих финансовых показателей:

• технико-организационный уровень функционирования предприятия;

• показатели эффективности использования производствен­ных ресурсов - фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, произво­дительность труда, объем и качество продукции, затраты ре­сурсов на производство, авансированные для хозяйственной деятельности основные и оборотные средства, оборачивае­мость запасов и материалов;

- результаты основной и финансовой деятельности;

• рентабельность продукции, оборачиваемость и рентабель­ность капитала, финансовое состояние и платежеспособность предприятия.

галтерского учета, но также и внесистемные данные, на­пример сведения о числе акционеров, сроках заимствова­ний, уровне купонных ставок, частоте выплаты премий, ин­дексах цен и т. п. Данные финансовой отчетности обладают свойством сопоставимости не только с аналогичным перио­дом за предыдущий год, но и за более длительный период. Взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельными показателями основных отчетных форм- Основное пред­назначение формирования финансовой отчетности состоит

в том, чтобы максимально прямо охарактеризовать имущест­венное и финансовое положение каждой группы лиц, заин­тересованных в делах организации. Имущественная масса организации представлена всей суммой средств, вовлечен­ных в экономический оборот организации и контролируемых ею, а не только обособленным имуществом, отражаемым

в бухгалтерском балансе.

В отчете о финансовых результатах раскрывается ин­формация о величине экономических выгод, которые орга­низация признает за их получателями в рамках отчетного периода.

Основные элементы отчета образуют чистые экономи­ческие выгоды участников (собственников, учредителей):

• чистая прибыль к распределению, дивиденды;

• выгоды коммерческих партнеров - финансовые рас­ходы организации (в виде процентов к получению, аренд­ной платы, комиссии уплаченной, штрафов, пеней, неустоек и т. п.);

• выгоды государства - налоговые и приравненные к ним

расходы (налоги, сборы, платежи, отчисления);

• выгоды персонала - оплата труда и расходы социаль­ного характера (фонд оплаты труда, социальных выплат

и др.).

3) в отчете о движении денежных средств предполага­ется раскрывать обособленно информацию о дополни­тельных финансовых внешних источниках поступления и расходования денежных средств. О движении денег в связи с исполнением обязательств организации по от­ношению к заинтересованным в делах организации ли­цам, а также в связи с инвестиционной деятельностью;

4) в составе данных финансовой отчетности важно при­водить внесистемные показатели, имеющие существенное значение для принятия финансовых решений и оценок, на­пример в виде натуральных показателей - среднегодовое число акций в обращении, распределение акций по типам и классам, сроки заимствования средств, величины годо­вых процентных ставок (купонных, торговых скидок, учет­ных ставок) и т. п.;

5) в составе пояснений и расшифровок к формам отчет­ности следует не только приводить данные об остатках и

оборотах по счетам бухгалтерского учета;

6) в финансовой отчетности в качестве основного типа

уравнения выступают финансово-экономические взаимо­связи показателей, которые вытекают из балансовых увязок на всех дебетовых и кредитовых оборотах, проведенных по счетам, а не только по отдельным группам операций, вклю­ченным в общий оборот.

Финансовый учет рассматривается как одна из разно­видностей бухгалтерского учета, имеющая целью система­тизировать принятые к учету данные в виде, пригодном для

составления финансовой отчетности. Идеальным считает­ся случай, когда кредитовые и дебетовые обороты по сче­там финансового учета и созданные на их основе сводные

регистры являются непосредственной основой формиро­вания финансовой отчетности.

П - направлено на пополнение резервов организации; Фцф - направлено на формирование целевых фондов орга­низации;

О„ - остаточная (нераспределенная) прибыль организации. ОсНОвное уравнениедвиЖенияденежнЫхпотокОв: П„+П„+П, "Н^+На+Н. + Н.+Ц.,

л дфддя у

где Пде.-поступило денежных средств от операционной дея­тельности;

Пдо, - поступило денежных средств от инвестиционной деятельности;

П" - поступило денежных средств от финансовой дея­тельности;

Идол - направлено денежных средств на погашение обя­зательств перед коммерческими партнерами; Н" - направлено денежных средств на погашение обя­зательств перед бюджетом и государственными внебюд­жетными фондами;

Идеп - направлено денежных средств на погашение обя­зательств перед персоналом; Ид... - направлено денежных средств на погашение обя­зательств перед собственником (участниками); Пя0 - прирост ликвидности организации. Балансовое уравнение движения денежных потоков может

быть разнообразным по форме. Однако наибольший интерес представляет информация об источниках поступления денеж­ных средств и направлениях их использования. В рамках об­суждаемого вопроса основное значение имеет раскрытие ин­формации об исполненных обязательствах в денежной форме

перед основными группами лиц организации - собственника­ми. партнерами. государством. персоналом.

Составление и оперирование данными финансовой отчетности имеет определенные преимущества в ситуациях по санации орга­низаций-должников. при прохождении процедур листинга. а так­же при разработке планов финансового развития организаций.