51.  НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Налоговое правоотношение - общественное фи­нансовое отношение, урегулированное нормами финан­сового права, субъекты которого наделяются опреде­ленными правами и обязанностями, возникающими при

установлении, введении и взимании налогов и сборов

Российской Федерации, в процессе осуществления на­логового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Элементы налогового правоотношения: субъекты, объекты, содержание.

Налогоплательщик (субъект налогообложе­ния) - лицо, на котором лежит юридическая обязан­ность уплатить налог за счет собственных средств.

Субъекты налоговых правоотношений:

1) организации и физические лица, признаваемые в соот­ветствии с НК РФ налогоплательщиками или пла­тельщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соот­ветствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) Государственная налоговая служба РФ и ее террито­риальные подразделения в Российской Федерации;

4) Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления и другие уполномоченные ими органы и должностные лица, которые осуществляют прием и взимание нало­гов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой

налогоплательщиками и плательщиками сборов;

6) Министерство финансов РФ, министерства финансов

республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов

Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполно­моченные органы - при решении вопросов об от­срочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и дру­гих вопросов, предусмотренных НК РФ. Права налогоплательщиков - гарантии точной реализации налогового законодательства. В ряде стран вопрос о правах налогоплательщиков поднят

на особую высоту.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать от налоговых органов по месту учета бес­платную информацию о действующих налогах и сбо­рах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о на­логах и сборах, а также о правах и обязанностях

налогоплательщиков, полномочиях налоговых ор­ганов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов письменные разъяс­нения по вопросам применения законодательства

о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии ос­нований и в порядке, установленном законодатель­ством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или

инвестиционный налоговый кредит в порядке и на ус­ловиях, установленных Налоговым кодексом РФ и т. д. Обязанности налогоплательщиков можно ус­ловно разделить на две группы:

1) основные - связаны с формированием налоговой

базы, исчислением и уплатой налогов. Основной

обязанностью налогоплательщика является консти­туционная обязанность платить налоги и сборы;

2) факультативные - предъявляемые налогоплатель­щикам требования по обеспечению условий конт­роля за выполнением основных обязанностей.

в) принципы установления, введения в действие

и прекращения действия ранее введенных на­логов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

г) права и обязанности налогоплательщиков, нало­говых органов и других участников отношений, ре­гулируемых законодательством о налогах и сборах;

д) формы и методы налогового контроля;

е) ответственность за совершение налоговых право­нарушений;

ж )порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц;

4) принятые в соответствии с ним федеральные зако­ны о налогах и сборах;

5) нормативно-правовые акты Президента РФ (указы и распоряжения);

6) нормативно-правовые акты Правительства РФ (постановления и распоряжения);

7) нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществ­лять функции по выработке государственной полити­ки и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела. Ука­занные правовые акты не могут изменять или допол­нять законодательство о налогах и сборах. Федераль­ные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в об­ласти налогообложения, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов;

8) законы и иные нормативно-правовые акты о нало­гах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

9 нормативные правовые акты органов местного само­управления о местных налогах и сборах, прини­маемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым ко­дексом РФ.

3) иначе ограничивают или создают препятствия не

запрещенной законом экономической деятельно­сти физических лиц и организаций.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодатель­ства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги

(сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов их плательщики и элемен­ты обложения определяются применительно к конк- НО ретным сборам. Л

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также преду­сматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный

характер и различно применяться исходя из социаль­ных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, поэтому не допускается устанав­ливать дифференцированные ставки налогов и сбо­ров, налоговые льготы в зависимости от формы соб­ственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо

дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соот­ветствии с Налоговым кодексом РФ и таможенным законодательством РФ.