69. АУДИТ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ

Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) подле­жат обязательной аудиторской проверке. Обязатель­ный аудит - ежегодная обязательная аудиторская

проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой

(бухгалтерской) отчетности НПФ. Исходя из данной нор­мы закона обязательному аудиту подлежит не только бухгалтерская отчетность, но специальная отчетность

НПФ, предоставляемая в Инспекцию НПФ как являю­щаяся финансовой не только по форме, но и по содер­жанию. При этом в аудиторском заключении должно быть отражено мнение аудиторской организации о достовер­ности специальной отчетности. Аудиторские организа­ции при проведении аудита специальной отчетности ру­ководствуются правилом (стандартом) аудиторской

деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским».

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы про­ведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связан­ную с финансово-хозяйственной деятельностью НПФ, а также фактическое наличие любого имущест­ва, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц НПФ разъяснения

в устной и письменной форме по возникшим в ходе

аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или

от выражения своего мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности в аудитор­ском заключении в случаях:

а) непредставления НПФ всей необходимой доку­ментации;

6) выявления в ходе аудиторской проверки обстоя­тельств, оказьвающих либо могущих оказать су­щественное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности НПФ; 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказа­ния аудиторских услуг и не противоречащие зако­нодательству РФ.

Начиная с 2001 г. для негосударственных пенсионных фондов установлен особый порядок бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности, отражающий отрасле­вые особенности негосударственного пенсионного

обеспечения. Руководителям НПФ необходимо требо­вать от аудиторских организаций представления для ознакомления программы аудита, надлежащим образом учитывающей отраслевые особенности негосударствен­ного пенсионного обеспечения. Программа аудита, являющаяся внутрифирменным

стандартом аудиторской организации, должна соот­ветствовать правилу (стандарту) аудиторской дея­тельности «Планирование аудита», а также правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

При аудите НПФ по строке бухгалтерского баланса 950 «Обеспечения обязательств и платежей получен­ные» отражается сальдо на счете 009 «Обеспечения

обязательств и платежей выданные» - современная

стоимость обязательств фонда по выплате негосудар­ственных пенсий, определенная на основании акту­арных расчетов по методике фонда.

Методика осуществления актуарных расчетов фонда по каждому виду применяемых фондом пен­сионных схем приводится в пенсионных правилах Фонда.

Перед началом аудита малого предприятия особен­но важным является согласование в договоре или письме-обязательстве условий проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и эко­номического субъекта.

Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета внутреннего контроля собрать аудиторские доказа­тельства, необходимые для подготовки мнения ауди­тора. В ходе аудита рекомендуется исходить из оцен­ки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если нет явных доказательств противопо­ложного. При этом следует руководствоваться тре­бованиями правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск».

В ходе аудита малого предприятия следует уделять большее внимание получению официальны» письмен­ных разъяснений от его руководства, в которых эти руководители подтвердили бы понимание своей от­ветственности за организацию надлежащего ведения

бухгалтерского учета и подготовку полной и достовер­ной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых

случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

В ходе сбора и оценки информации о малом эконо­мическом субъекте аудиторской организации необхо­димо учитывать специфику нормативной базы таких

субъектов, в том числе: упрощенный порядок регист­рации, лицензирования; упрощенный порядок пред­ставления государственной статистической и бухгал­терской отчетности; меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность; влияние

особенностей регионального и местного законодатель­ства.

чета эмиссионного дохода и отнесения его на увели­чение добавочного капитала; оценки покупной стои­мости акций; учета дивидендов, полученный от вло­жения ценных бумаг; учета реализации ценныгх бумаг; соответствия выбранного метода оценки реализации

в учетной политике фонда фактическому.

Важно проверить правильность составления рас­четов по платежам в бюджет по налогу на операции с ценными бумагами.

Необходимо проверить и такие вопросы, как правиль­ность формирования издержек фонда; установленных нормативов отнесения расходов по организации ин­вестиционного фонда и, особенно, оплату услуг управ­ляющего фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.

Перечень процедур при проведении проверки ин­вестиционного фонда очень широк, что обусловлено

большим количеством финансовой документации О

в общем объеме документооборота инвестиционного "* института.

Задача аудитора - планомерно проверить всю необхо­димую документацию, выквить и устранить нарушения,

при необходимости разработать перечень оздорови­тельных мероприятий, направить работу инвестицион­ного фонда по пути его дальнейшего развития, как

одного из субъектов всей финансовой системы госу­дарства.

Аудит инвестиционного фонда не в состоянии про­вести индивидуальным аудитор, он проводится круп­ными аудиторскими фирмами, зарекомендовавшими себя на рынке аудиторских услуг. Такие фирмы имеют в своем штате большое количество специалистов разного рода подготовки (профессиональный юристов,

специализирующихся в области финансового права,

финансовый аналитиков, экспертов и т. д.).