33. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТА

Планирование является начальным этапом прове­дения аудита. Оно включает в себя разработку ауди­торской организацией общего плана аудита с указани­ем ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность

осуществления аудиторских процедур, необходимых для

формирования аудиторской организацией объективно­го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно­сти организации.

Аудиторская организация должна начать планиро­вать аудит до написания письма-обязательства и до

заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осу­ществлении программы аудита. В общем плане ауди­торская организация должна предусмотреть срок про­ведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков ауди­та. В случае решения провести выборочный аудит

аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1) формирование аудиторской группы, численность

и квалификацию аудиторов, привлекаемых к прове­дению аудита;

2) распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

3) инструктирование всех членов команды об их обя­занностях;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы! ассистентов аудитора и т. д. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимый для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов ауди­тора, а для руководителей аудиторской организации

и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы!. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутренне­го контроля и учета. Тесты! помогают выквить сущест­венные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и ре­зультатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской

программы, документально отраженные в рабочих доку­ментах, являются фактическим материалом для состав­ления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий

план и программа аудита должны быть оформлены доку­ментально и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и составление программы аудита регу­лируются правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Планирование аудита».

могла быть признана несовместимой с принципами

порядочности, объективности и независимости».

В Кодексе особо рассматриваются проблемы, воз­никающие в том случае, когда аудитор оказывает кли­енту услуги по расчетам налогов, налоговому плани­рованию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирую­щими органами.

В соответствии с Кодексом аудитор не должен од­новременно принимать участие в каком-либо бизне­се, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективно­сти, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием про­фессиональных услуг.

Весьма подробно рассмотрены в Кодексе пробле­мы, связанные с взаимоотношениями одной аудитор­ской организации с другими аудиторскими организа­циями. Речь идет об отношениях при переходе клиента от одного аудитора к другому или при одновременной работе нескольких аудиторских организаций с одним и тем же клиентом.

В Кодексе этики специально рассматриваются эти­ческие аспекты профессиональных бухгалтеров

и аудиторов, которые являются сотрудниками орга­низаций, предоставляющих бухгалтерские и аудитор­ские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,

работающих на коммерческих предприятиях различ­ного профиля.

и проверки выполненной работы таким образом, что­бы это отвечало необходимым требованиям качества;

5) получение сотрудниками при недостатке опыта или

знаний в конкретных обстоятельствах соответствую­щих консультаций как внутри аудиторских органи­заций, так и вне их;

6) разработку и применение в аудиторских организа­циях на постоянной основе процедуры подбора

и отклонения клиентов; при этом должны прини­маться во внимание как независимость аудитор­ской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репу­тация руководителей проверяемого или предпола­гаемого для будущей проверки экономического субъекта;

7) осуществление мероприятий по регулярным про­веркам надежности и эффективности функциониро­вания внутрифирменной системы контроля качества

работы; СО

8) принятие необходимых мер в отношении сотрудни- СМ

ков аудиторской организации в случаях невыпол­нения или ненадлежащего выполнения ими возло­женных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля

качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессиональ­ного сотрудника такой организации. Руководитель аудиторской организации обязан

утвердить до начала аудита руководителя проверки,

что должно быть отражено в общем плане аудита. Руко­водитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, которые наи­лучшим образом подходят к данной конкретной ауди­торской проверке.

Текущий контроль работы исполнителей аудитор­ской проверки включает элементы руководящих ука­заний и проверки выполненной работы.