30. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Ответственность аудитора за качество оказываемых им аудиторских услуг определяется законодатель­ством РФ. Основу его составляют:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части пер­вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);

2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уго­ловного кодекса РФ»;

3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно­сти» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со

ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осу­ществлении аудиторской деятельности, могут ре­гулироваться указами Президента РФ, Правитель­ство РФ также вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об ауди­торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым

повышать степень ответственности аудиторов и аудиторских организаций за осуществляемую ими

профессиональную деятельность. Ответственность может наступить:

1) перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или не­брежности при оказании услуг);

2) перед третьими лицами;

3) уголовная ответственность;

4) ответственность в связи с соблюдением конфиден­циальности.

Орган, выдавший лицензию на осуществление ауди­торской деятельности, по инициативе заинтересован­ного экономического субъекта, по собственной ини­циативе или по поручению органа прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторско-со заключения.

Ответственность может наступать в форме анну­лирования лицензии, квалификационного аттестата, привлечения к уголовной ответственности. В случае

неквалифициронного проведения проверки, которая

привела к убыткам для государства или для аудиро­ванного лица, с аудитора (аудиторской организации)

могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном объеме, расходы по проведению перепроверки, штраф.

Основание и порядок аннулирования квалификаци­онного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ <Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Квалификационный аттестат аудитора аннулирует­ся в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного ат­тестата аудитора с использованием подложных документов;

2) установлен факт несоблюдения требований по со­хранности аудиторской тайны;

3) установлен факт несоблюдения независимости

аудиторов и аудиторских организаций;

4) установлен факт систематического нарушения ауди­тором при проведении аудита требований, установ­ленных законом РФ;

5) аудитор нарушает требования о прохождении обу­чения по программам повышения квалификации. В случае неоднократного (два и более раз) неква­лифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены

лицензии. Решение об аннулировании квалификацион­ного аттестата аудитора принимается уполномочен­ным федеральным органом государственного регули­рования аудиторской деятельности в РФ.

Закон защищает потребителя аудита и сопутствую­щих услуг от недобросовестного аудитора. При про­ведении обязательного аудита аудиторская органи­зация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

ваются начальный и конечный сроки выполнения ра­боты.

4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении аудита требований действующего законодательства

(Федерального закона -Об аудиторской деятельности»,

правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).

5. Сохранность документации. Если документация, изъятая у клиента, проверяется в помещениях ауди­торской фирмы, то фирма берет на себя ответствен­ность за ее сохранность.

6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственно-

финансовой деятельности, оценка активов и пасси­вов предприятия.

7. Учет и соблюдение работы!. Заказчик вправе в лю­бое время проверять ход и качество работы, выпол­няемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятель­ность (ст. 727 ГК РФ).

8. Квалифицированное проведение всех этапов про­верки, включая оказание иных аудиторских услуг, ос­нованных на современных методиках.

9. Честность, объективное рассмотрение всех воз­никающих ситуаций и реальных фактов, недопущение личной предвзятости. Качество аудита - довольно широкое понятие, и поэтому качественная аудитор-ская проверка служит показателем профессионализма той аудиторской организации, которая его проводила.

Аудиторская фирма несет ответственность за со­вершение проверки, и ее деятельность регулируется законодательством РФ. Определенная роль здесь от­водится государственным органам (Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования

аудиторской деятельности в РФ, Департамент орга­низации аудиторской деятельности в РФ и др.), на

которые возложены функции защиты экономического

субъекта от недобросовестного аудитора.

5) аудиторские доказательства;

6) аудиторское заключение по финансовой (бухгалтер­ской)отчетности;

7) оценка рисков и внутренний контроль;

8) внутрифирменный контроль качества работы аудита;

9) аффинированные лица;

10) события после отчетной даты;

11) применимость допущения непрерывности аудита; -образование аудита.

Первые шесть из приведенных стандартов утвержде­ны постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от

4.07.2003 г.).

Внутрифирменные аудиторские стандарты состав­ляют важнейшую часть организационно-распоряди­тельной документации и всей системы внутреннего

контроля аудиторской организации. Аудиторские внутрифирменные стандарты должны

удовлетворять определенным требованиям:

1) целесообразности;

2) полноты и детализации;

3) единства терминологической базы;

4) преемственности и непротиворечивости.

Внутренние стандарты составляют определенные блоки, которые можно представить в следующем виде:

1) стандарты, определяющие структуру аудиторской организации, ее технологию;

2) стандарты расшифровывающие, дополняющие

и уточняющие положения российских правил;

3) методики проведения аудиторских проверок по раз­делам и счетам бухгалтерского учета;

4) стандарты, определяющие организацию сопутствую­щих аудиторских услуг.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее

методологического сопровождения служит показате­лем профессионализма деятельности аудиторской

организации. Они определяют качество работы и пре­стиж аудиторской организации.