9. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Вся документация аудитора, подготавливаемая пе­ред началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении

аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.

Аудиторы собирают:

1) информацию об организационной структуре пред­приятия;

2) выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копии;

3 Обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;

4) информацию о результатах изучения и оценки систе­мы учета и внутреннего контроля (в форме описа­ний, документов и т. п.);

5) анализы сделок и остатков по счетам;

6) информацию о том, кто и когда выполнил аудитор­ские процедуры;

7) заключения, разъяснения, представленные аудито­ру, касающиеся наиболее важных аспектов аудита;

8) копии финансовой отчетности за предыдущие от­четные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так называемых досье на клиента. Досье разделяют на:

1) текущее досье (содержит документы и материа­лы, собранные в ходе аудиторской проверки, опре­деление вопросов и проблем, перенесенных из пре­дыдущего аудита, а также тех, на которые следует

обратить внимание в последующем аудите);

2) постоянное досье (содержит информацию, важ­ную для аудита на протяжении длительного време­ни. К ней относятся:

а) организационная информация, установленная за­коном: данные об акционерах; данные о директо­

pax; данные о секретаре, местонахождении орга­на управления делами, копии устава, учредитель­ного договора, свидетельства о регистрации;

б) информация о предприятии и его деятельности; история предприятия; сводка прошлых резуль­татов; описание особенностей бухучета и внут­реннего контроля; схемы организации управле­ния; схемы последовательности операций;

в) подробности договора о сотрудничестве: копии договора о проведении аудиторской проверки

и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудитор­ских услуг;

г) информация для аудита: контакты клиента; бан­ковская информация; информация о юристах; ос­новной аудиторский персонал; адреса мест про­ведения аудита;

д) важные соглашения: торговые договоры; дого­воры о продаже в рассрочку или аренде; догово­ры о ссудах;

е) особенности налогообложения клиента;

3) специальные досье аудиторские фирмы откры­вают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонденции; специальные по­становления, указы; налоговую документацию; дан­ные по соблюдению законодательства и т.п. Рабочие бумаги остаются собственностью аудито­ра. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг состав­лять справки, однако они не могут подменять бухгал­терские записи клиента.

Аудитор должен продумать способ хранения рабо­чих бумаг, так как информация о клиенте конфиден­циальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся в специальном помещении ауди­торской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг опре­деляется самим аудитором на основе возможных юридических или профессиональных последствий.

2) бухгалтера;

3) экономиста;

4) ревизора;

5) научного работника или преподавателя по эконо­мическому профилю.

В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместитель­ству или в качестве индивидуального предпринима­теля. Стаж работы по совместительству определяет­ся с учетом фактически отработанного времени

в пересчете на целые рабочие дни.

Специальное профессиональное образование вклю­чает обучение с отрывом или без отрыва от производ­ства в определенных учебнб-методических центрах

и организациях по обучению и переподготовке ауди­торов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.

Специальное образование организуется в следую­щих формах обучения:

1) очная с отрывом от производства;

2) очная без отрыва от производства;

3) очно-заочная.

Перечень учебных дисциплин, программы и продол­жительность по формам обучения утверждаются цен­тральными аттестационно-лицензионными аудитор­скими комиссиями (ЦАЛАК) Министерства финансов РФ и Центробанка РФ.

Программы по изучению учебных дисциплин вклю­чают лекции, практические занятия по вопросам при­менения правовых нормативных актов, аудиторских правил (стандартов) и процедур, деловые игры, се­минары, написание рефератов, лабораторные заня­тия в компьютерных классах и другие виды учебной работы. Продолжительность специального профессио­нального образования определяется в зависимости от базового образования и практического опыта ра­боты.

4) лишения аудитора права занимать определенные должности;

5) неоднократного неквалифицированного проведе­ния аудиторских проверок и оказания аудиторских услуг;

6 умышленного сокрытия аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения проверки экономического субъекта. Правила деятельности независимых аудиторов:

1) свободный выбор аудитора хозяйствующим субъек­том;

2) договорные отношения между аудитором и клиен­том, позволяющие аудитору выбирать клиента и быть независимым от указаний государственных органов;

3) возможность отказать клиенту в выдаче аудитор­ского заключения до устранения отмеченных в ходе проверки недостатков;

4) невозможность проведения проверки при род­ственных или деловых отношениях аудитора и кли­ента, превышающих рамки договора на оказание аудиторских услуг;

5) запрещение аудиторам заниматься любой другой коммерческой деятельностью, не связанной с ока­занием аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Работа аудиторов постоянно усложняется в связи

с часто меняющейся нормативной и законодательной

базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие органи­зацию бухучета и налогообложения предприятий, по­этому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации, от­носящейся к особенностям деятельности проверяе­мого предприятия.