Тема 8. ЦЕНА И НАЛОГИ

Вопросы по теме

1. Краткая характеристика действующей налоговой системы России.

2. Виды налогов, включаемых в себестоимость продукции.

3. Акцизы и акцизные сборы. Назначение. Методика определения цены на подакцизный товар.

4. Налог на добавленную стоимость (НДС). Назначение. Методика определе­ния.

1. Краткая характеристика действующей налоговой системы России

В рыночных системах воздействие государства на экономику наиболее ощу­тимо проявляется через налогообложение. Налоговая система оказывает значи­тельное влияние на структуру и уровень цен.

В России налоговая система, соответствующая рыночным отношениям, на­чала формироваться в 1992 г. Она находится в стадии развития, в нее периодиче­ски вносятся изменения и дополнения.

Основы налоговой системы РФ, имеющие непосредственное отношение к ценообразованию, заложены в следующих документах: Закон РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации", Закон РСФСР "О налоге на добав­ленную стоимость" [24], Закон РСФСР "Об акцизах" [29] и других.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей. Всего их насчитывается в настоящее время свыше сорока видов.

Вся налоговая система в целом и каждый ее элемент (т.е. налог) могут быть охарактеризованы следующими признаками:

- вид налога (уровень);

- объект налогообложения;

- источник покрытия;

- субъект налогообложения (плательщик);

- метод установления;

- ставки налогообложения;

- правила исчисления и уплаты;

- льготы.

Кратко рассмотрим некоторые из них. По уровню значимости и установле­ния различают федеральные, республиканские и местные налоги.

Федеральные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, транспортный налог и др.) устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются в основном в федеральный бюджет. Однако некоторые их виды могут частично начисляться в территориальный бюджет (например, налог на прибыль: ставка налога, зачис­ляемого в федеральный бюджет, - 13%, в бюджеты территорий - не выше 22, все­го - не выше 35).

Республиканские (областные) территориальные налоги устанавливаются за­конами РФ, но ставки налогов определяются республиками, областями. К ним относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, сбор на нужды обра­зования и др. Они зачисляются в основном в территориальный бюджет.

Местные налоги и сборы предусмотрены законодательством и зачисляются в местные бюджеты (налог на имущество физических лиц, земельный налог и дру­гие).

Объектами налогообложения являются доход (прибыль), оборот, имущество налогоплательщика.

По источникам покрытия различают четыре группы налогов:

1) налоги, включаемые в себестоимость продукции (налоги за предельно до­пустимые выбросы загрязняющих веществ, в дорожные фонды, транспортный налог и др.);

2) налоги, уплачиваемые из прибыли (налоги на прибыль, на нужды образо­вательных учреждений, налог на имущество);

3) налоги, включаемые в цену производителя (акцизы);

4) налоги с оборота, уплачиваемые конечным потребителем товара (НДС, спецналог).

В качестве субъектов налогообложения будем рассматривать только пред­приятия, для которых установлена единая система налогообложения, не завися­щая от их организационно-правовых форм, и предпринимателей без образования юридического лица.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги на прибыль, на имущество, ресурсные платежи. Кос­венные налоги вытекают из хозяйственных актов, оборотов: налог на добавлен­ную стоимость (НДС), акцизы и др.

Рассмотрим те налоги, которые имеют непосредственное отношение (прямые или косвенные) к ценообразованию.

2. Виды налогов, включаемых в себестоимость продукции

К налогам, платежам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

- за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;

- в дорожные фонды;

- транспортный налог;

- плата за землю и другие платежи за пользование природными ресурсами (за право пользования недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и

другие).

Все виды налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, от­носятся в элемент и статью "Прочие затраты". В форме № 5-3- статотчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) пред­приятия (организации) выделяется специальная строка в "Прочих затратах" -"Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)". Поскольку этот вопрос имеет косвенное отношение к ценообразованию, кратко рассмотрим некоторые из них.

Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в уста­новленных пределах определяются по ставке платы (НА) умноженной на объем выброса (Од), согласованный с органами охраны природы, по формуле:

Пз1 = Н • Ол. (8.1)

Как известно из темы 2 (п. 4), плата за выбросы, превышающие установлен­ные объемы, устанавливается в пятикратном размере и осуществляется не из се­бестоимости, а из прибыли предприятия.

Для финансирования затрат, связанных со строительством и ремонтом авто­мобильных дорог, установлены налоги, направляемые в дорожные фонды. Они включают в себя следующие налоги:

- налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) (федеральный);

- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (федеральный);

- налог на пользователей автомобильных дорог (региональный);

- налог с владельцев транспортных средств (региональный);

- налог на приобретение транспортных средств (региональный).

Налог на реализацию ГСМ устанавливается в процентной ставке от оборота по реализации ГСМ.

Акцизы с продажи автомобилей в личное пользование определяются по ставке в процентах к стоимости в отпускных ценах.

Налог на пользователей автодорог устанавливается по процентной ставке от суммы реализации или оборота.

Налог с владельцев траспортных средств определяется в фиксированном размере в зависимости от мощности двигателя автомобиля.

Налог на приобретение транспортных средств выплачивается предпринима­телями в размере 10-20% от продажной цены (без торговой надбавки, НДС и ак­циза).

Транспортный налог установлен в определенном проценте от фонда оплаты труда и направляется в региональные бюджеты для развития пассажирского транспорта.

Плата за землю выступает в трех формах: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются еже­годным земельным налогом. За земли, сданные в аренду, взимается арендная плата. Для купли-продажи земли в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Величина земельного налога определяется как произведение утвержденных ставок налога и площади земельного участка. Нормативная цена земли определя­ется в размере пятидесятикратной ставки земельного налога в рублях на единицу площади участка. Она может быть увеличена, но не более чем на 50%.

Платежи за другие природные ресурсы развиты недостаточно. Они представ­лены в настоящее время платой за право пользования недрами, отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налогом на лесной доход, платой за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем.

3. Акцизы и акцизные сборы

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Акцизы, как правило, устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополи­ей государства.

Акцизы уплачиваются за реализацию спирто-водочных товаров, табачных изделий, легковых автомобилей, ювелирных изделий и других товаров по уста­новленным ставкам.

Существует три основных метода определения акцизов и цен на подакцизные товары.

1. По стоимости подакцизных товаров в отпускных ценах, включающих ак­циз (косвенный метод).

2. По объему продукции в натуральном выражении.

3. По стоимости товаров (прямой метод).

В первом случае облагаемый оборот определяется по формуле (8.2.):

Ц   =    Цопт    • 100 , (8.2) от    100 - Са

где Цот - отпускная цена; Цопт - оптовая цена; Са - ставка акциза (в %).

Величина акциза (А) определяется на основе ставок акцизов, установленных в процентах к стоимости товара в отпускных ценах по формуле (8.3):

А = Са • Цот . (8.3)

Но непосредственно по этой формуле (8.3) подсчитать величину акциза (А) нельзя, так как неизвестна отпускная цена, включающая акциз. Поэтому акцизы определяют более сложным (косвенным) путем через отпускные цены, вклю­чающие акциз формула (8.2).

Формула (8.2.) выводится из определения отпускной цены, включающей в себя оптовую цену предприятия и акциз:

Цот = Цопт + А ; (8.4)

Цот     Цопт+ Са ^ Цот ; Цот - Са • Цот = Ц опт Цот (1 - Са)     Цопт ; Ц    = Цопт

Тогда величина акциза определяется по формуле (8.4):

са

А     Са   Цот     ~     ~     Цотп .

1 _ Са

Этим методом по состоянию на март 1997 г. определяются акцизы на авто­мобили легковые (ставка - 5%), бензин автомобильный (ставка - 25%), ювелир­ные изделия (ставка - 30%).

До 1997 года аналогично определялись акцизы на алкогольную продукцию. В настоящее время они определяются вторым методом.

С января 1997 г. этим методом (формула 8.4) определяются акцизы на часть товаров, ввозимых на территорию РФ. Таким образом, произошла унификация метода определения акцизов на отечественные и импортные товары.

Пример определения свободной отпускной цены на подакцизный товар

1. Оптовая цена, включающая издержки производства и прибыль, в руб. (Цопт) = 6400.

2. Ставка акциза, в % к отпускной цене (Са) = 20.

3. Отпускная свободная цена в руб. (Цот):   6400  • 100 = 8000.

100 - 20

4. Сумма акцизов в руб. (А): 8000-6400 или 8000'20 = 1600.

По регулируемым ценам отпускная цена, включающая акциз, определяется обратным счетом от регулируемой цены.

Пример определения суммы акцизов по регулируемым ценам (в руб.)

1. Регулируемая цена за одну единицу подакцизного товара = 900.

2. Сумма торговой скидки (6,5%): стр. 1 • 6,5% : 100% = 58,50.

3. Регулируемая цена за вычетом торговой скидки (стр.1 - стр. 2) = 841,50.

4. Сумма НДС в регулируемой цене (стр. 3 • 16,67%) : 100% = 140,28.

5. Отпускная цена за одну единицу продукции (стр.3 - стр. 4) = 701,22.

6. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по ставке 80%: (стр. 5 • 80%):100% =

= 560,98.

7. Оптовая цена предприятия: (стр. 5 - стр. 6) = 140,34.

По второму методу акцизы определяются по объему продукции в натураль­ном выражении, умноженному на твердую (специфическую) ставку акциза в рублях на единицу продукции:

А = Са • V, (8.5)

где А - величина акциза ( в руб);

Са - ставка акциза (в руб. за единицу продукции);

V - объем подакцизной продукции в натуральном выражении.

Отпускная цена, включающая акциз, определяется по формуле:

Цот = Цопт + А = Цопт + Са • V. (8.6)

Этим методом определяются акцизы и отпускные цены на алкогольную про­дукцию отечественного производства, часть импортной продукции, а также на минеральное сырье (нефть, газовый конденсат), экспортируемое из РФ.

Акциз на алкогольную продукцию, за исключением вин и слабоалкогольных напитков, устанавливается в зависимости от содержания 100-процентного этило­вого спирта в готовой продукции по ставке 45 тыс.руб. за 1 литр стопроцентного этилового спирта. На виноградные вина и напитки, крепостью до 28°, включая пиво, установлены специфические ставки. Так, акциз на вино натуральное соста­вит 2 тыс. руб. за литр.

При таком методе определения акцизов розничная цена бутылки водки не может быть ниже 14-16 тыс. руб.

Пример определения свободной цены на подакцизный товар (второй метод) Оптовая цена одной бутылки водки емкостью 0,5 л. крепостью 40° = 3 тыс. руб. Акциз за один литр 40° алкогольной продукции = 18 тыс. руб.

Отпускная цена одной бутылки водки емкостью 0,5 л. крепостью 40° (без НДС):

Цот = 3 + 0,5 • 18 = 12 тыс. руб.

Отпускная цена с НДС:

12 тыс. руб • 1,2 = 14,4 тыс. руб. Розничная цена (при торговой наценке 20%):

Цр = 14,4 тыс. руб. + 14,4 • 0,2 = 17,28 тыс. руб.

Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти и газового конденсата) утверждаются Правительством РФ дифференциро­ванно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Ставки акцизов на нефть и газовый конденсат утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Пример определения свободной цены на подакцизный товар (второй способ)

Цена оптовая предприятия за 1 т нефти = 80 тыс. руб. Ставка акциза за 1 т нефти = 55 тыс. руб. Цена с акцизом = 135 тыс. руб.

НДС (20 %) = 27 тыс. руб.

Отпускная цена = 162 тыс. руб.

По третьему методу акцизы определяются путем умножения ставки акциза (в процентах) на стоимость товара:

А = Са • ^, (8.7)

100

где А - акциз на товары (в руб.);

Са - ставка акциза на товары (%); Ц - цена товара (в руб).

Этим методом до января 1997 г. определялись акцизы на часть импортных товаров. В настоящее время они определяются первым методом (формула 8.4).

Акциз включается в состав оптовой цены. Структура цены на подакцизные товары приведена ранее (см. темы 2 и 7).

Акцизы на экспортные товары не взимаются (за исключением нефти и газо­вого конденсата).

Плательщиками акцизов по отечественным товарам являются предприятия, производящие подакцизные товары, по импортным товарам - предприятия и ли­ца, представляющие эти товары для провоза через таможенную территорию.

4. Налог на добавленную стоимость. Назначение. Методика определения

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и обращения товаров и вносится в бюджет по мере их реализации.

Реализация товаров производится по ценам (тарифам), увеличенным на сум­му НДС. Но сумма НДС в расчетных документах указывается отдельной строкой.

Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, используемые для про­изводственных целей, к издержкам производства и обращения не относится, и поэтому в цену продукции не входит.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за продукцию, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материалы, топливо, энергию, стоимость которых относится к издержкам производства и обращения. То есть НДС оплачивается только конечным потребителем товара. Пример формирования цен с учетом НДС на разных этапах формирования стоимости приведен в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Пример формирования цен с учетом НДС

 

 

Этап производ-

Покупная цена

Добав-

Цена реа-

НДС

Цена реа-

Отчисле-

ства и вид

сырья с НДС

ленная

лизации

(гр.6 • 10):

лизации

ния в

продукции

Всего

В том числе:

стои-

(без НДС)

100%

с НДС

бюджет

 

цена сы-

НДС

мость

(гр.3+гр.5)

 

(гр.6+гр.7)

(гр.7-гр.4)

 

 

рья без НДС

 

 

 

 

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Добыча рыбы

 

 

 

 

 

 

 

 

(рыба-сырец)

-

-

-

1000

1000

100

1100

100

2. Обработка ры-

 

 

 

 

 

 

 

 

бы на плавбазе

 

 

 

 

 

 

 

 

(соленая продук-

 

 

 

 

 

 

 

 

ция или полуфаб-

 

 

 

 

 

 

 

 

рикат для произ-

 

 

 

 

 

 

 

 

водства консер-

 

 

 

 

 

 

 

150

вов)

1100

1000

100

1500

2500

250

2750

(250-100)

3. Выпуск кон-

 

 

 

 

 

 

 

200

сервов

2750

2500

250

2000

4500

450

4950

(450-250)

Итого:

 

 

 

4500

4500

450

4950

450

Сравнить: 1000 • 0,1 + 1500 • 0,1 + 2000 • 0,1 = 4500 • 0,1 = 450.

Таким образом, НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене то­вара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия - лишь сборщики налога, поэто­му они не заинтересованы в его сокрытии.

Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, взимаемым при покупке.

Плательщиками налога являются юридические лица.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретаемые на стороне, в том числе и им­портные товары (с 1 февраля 1993 г.). Структура цены на импортные товары рас­смотрена в теме 7 (рис. 7.2). При исчислении облагаемого оборота по подакциз­ным товарам в него включается сумма акцизов.

Ставки налога на добавленную стоимость менялись. В 1992 г. была установ­лена единая ставка НДС - 28%.

Если цена с НДС известна, а нужно из нее вычленить величину НДС, то ис­пользовалась ставка 21,88% к цене с НДС (получается путем простого арифме­тического расчета = 28 • 100 : 128). Эта ставка называется расчетной.

С 1 января 1993 г. ставки НДС были уменьшены до 20%, а на продовольст­венные товары установлены в размере 10%. Соответственно изменились и рас­четные ставки НДС в расчетной цене. Так, при ставке 20% расчетная ставка рав­на 16,67%, а при ставке 10% - 9,09%.

Пример 1: Продукт питания имеет цену производителя 10 тыс. руб. за кг.

НДС составит: 10 тыс. руб. • 10% : 100% = 1 тыс. руб.

Цена продукта с НДС: 10тыс. руб. + 1 тыс. руб. = 11 тыс. руб./кг.

Пример 2: Магазин приобрел для реализации продукты по цене 11 тыс. руб./кг, включая НДС.

Величина НДС составит: 11 тыс. руб. • 9,09% : 100% « 1 тыс. руб./ кг.

В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 "О не­которых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов раз­личных уровней" был введен новый федеральный налог - специальный налог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (сельского хозяйства, угольной промышленности). Он исчислялся аналогично НДС по ставке сначала 3%, потом 1,5. С 1 января 1996 г. он отменен.